Декларация по УСН с объектом налогообложения "Доходы минус расходы" требует особого внимания к учету затрат и расчету налоговой базы. В отличие от режима "Доходы", здесь важно правильно отражать не только поступления, но и расходы, следить за их документальным подтверждением и соблюдать требование о минимальном налоге. Ошибки в учете расходов могут привести к доначислениям при проверке.
Title:
Description:
Налогоплательщики с объектом "Доходы минус расходы" заполняют следующие части декларации:
Титульный лист — общие сведения о налогоплательщике, коды, отчетный период.
Раздел 2.2 — основной расчетный раздел. Содержит доходы, расходы, налоговую базу, убытки прошлых лет, исчисленные суммы налога и минимальный налог.
Раздел 1.2 — итоговые суммы авансовых платежей и налога к уплате или уменьшению по каждому отчетному периоду и году.
Раздел 3 — только для получателей целевого финансирования, благотворительной помощи или целевых поступлений.
Заполнение начинается с раздела 2.2, где производятся все расчеты, затем данные переносятся в раздел 1.2, и в последнюю очередь оформляется титульный лист.
Образец нулевой отчетности на УСН
Главное отличие объекта "Доходы минус расходы" от объекта "Доходы":
Налоговая база рассчитывается как разность между доходами и расходами, а не со всей суммы поступлений.
Страховые взносы не уменьшают исчисленный налог напрямую, а включаются в общий перечень расходов по мере их уплаты.
Существует понятие минимального налога — 1% от годовых доходов без учета расходов.
Можно переносить убытки прошлых лет на будущие периоды.
Перечень учитываемых расходов ограничен статьей 346.16 НК РФ, хотя с 2026 года планируется переход к открытому перечню.
Раздел 2.2 — это расчетная часть декларации для объекта "Доходы минус расходы". Рассмотрим детально каждую строку.
Указывается код в зависимости от применяемой ставки налога:
Код "1" — если в течение года применялась стандартная ставка 15% или пониженная региональная ставка, установленная законом субъекта РФ.
Код "2" — если применялась повышенная ставка 20% из-за превышения лимитов по доходам или численности работников. Эта ставка действовала в 2024 году при превышении промежуточных лимитов, с 2025 года промежуточные лимиты отменены.
Если применялась пониженная региональная ставка, необходимо заполнить строку 264 "Обоснование применения налоговой ставки" — указать код основания для применения льготной ставки согласно региональному закону.
Строки заполняются нарастающим итогом с начала года:
Строка 210 — доходы за первый квартал.
Строка 211 — доходы за полугодие (январь-июнь).
Строка 212 — доходы за девять месяцев (январь-сентябрь).
Строка 213 — доходы за календарный год (январь-декабрь).
В доходы включаются поступления от реализации товаров, работ, услуг и внереализационные доходы в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Доходы учитываются кассовым методом — по дате фактического получения.
Пример: ООО получило доходов за 1 квартал — 2 500 000, за 2 квартал — 3 200 000, за 3 квартал — 2 800 000, за 4 квартал — 3 100 000 рублей.
Строка 210: 2 500 000
Строка 211: 2 500 000 + 3 200 000 = 5 700 000
Строка 212: 5 700 000 + 2 800 000 = 8 500 000
Строка 213: 8 500 000 + 3 100 000 = 11 600 000
Расходы также указываются нарастающим итогом:
Строка 220 — расходы за первый квартал.
Строка 221 — расходы за полугодие.
Строка 222 — расходы за девять месяцев.
Строка 223 — расходы за год.
Учитываются только расходы из закрытого перечня статьи 346.16 НК РФ, которые экономически обоснованы, документально подтверждены и фактически оплачены.
Продолжая пример: расходы составили за 1 квартал — 1 800 000, за 2 квартал — 2 400 000, за 3 квартал — 2 100 000, за 4 квартал — 2 300 000 рублей.
Строка 220: 1 800 000
Строка 221: 1 800 000 + 2 400 000 = 4 200 000
Строка 222: 4 200 000 + 2 100 000 = 6 300 000
Строка 223: 6 300 000 + 2 300 000 = 8 600 000
Если в предыдущих годах деятельность была убыточной, сумму убытка можно учесть при расчете налоговой базы текущего года. Убыток переносится в течение 10 лет, следующих за годом его получения.
Строки 230-233 заполняются, если есть неучтенный убыток прошлых лет. Сумма убытка указывается нарастающим итогом по периодам, но не может превышать налоговую базу текущего периода.
Пример: в 2024 году получен убыток 500 000 рублей. В 2025 году налоговая база до вычета убытка составила за 1 квартал — 700 000, за полугодие — 1 500 000, за 9 месяцев — 2 200 000, за год — 3 000 000.
Можно учесть весь убыток 500 000 рублей, так как он меньше налоговой базы любого периода.
Строки 230-233: 500 000 (одинаковая сумма во всех строках, так как убыток учитывается полностью за год).
Если убытков прошлых лет нет, в строках ставятся нули или прочерки.
Налоговая база рассчитывается по формуле:
Налоговая база = Доходы - Расходы - Убыток прошлых лет
Если результат отрицательный (расходы превысили доходы), в строке ставится ноль, а убыток отражается в специальных строках 250-253.
Строка 240 = Строка 210 - Строка 220 - Строка 230
Строка 241 = Строка 211 - Строка 221 - Строка 231
Строка 242 = Строка 212 - Строка 222 - Строка 232
Строка 243 = Строка 213 - Строка 223 - Строка 233
Продолжая пример:
Строка 240: 2 500 000 - 1 800 000 - 500 000 = 200 000
Строка 241: 5 700 000 - 4 200 000 - 500 000 = 1 000 000
Строка 242: 8 500 000 - 6 300 000 - 500 000 = 1 700 000
Строка 243: 11 600 000 - 8 600 000 - 500 000 = 2 500 000
Если в каком-либо отчетном периоде расходы превысили доходы, полученный убыток отражается в строках 250-253. Эти суммы не влияют на расчет текущего года, но могут быть учтены в будущих периодах.
Строки заполняются, только если налоговая база отрицательная. Указывается абсолютное значение убытка без знака минус.
Пример убыточного периода: доходы за 1 квартал — 800 000, расходы — 1 200 000.
Строка 240: 0 (налоговая база не может быть отрицательной)
Строка 250: 400 000 (убыток текущего периода)
Стандартная ставка налога — 15%. Региональные власти могут устанавливать пониженные ставки от 5% до 15% для отдельных категорий налогоплательщиков.
Строки 260-263 содержат применяемую ставку по каждому отчетному периоду. Если ставка менялась в течение года, в разных строках могут быть разные значения.
В большинстве случаев во всех строках указывается одна и та же ставка — 15 или пониженная региональная ставка.
Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога:
Строка 270 = Строка 240 × Строка 260 / 100
Строка 271 = Строка 241 × Строка 261 / 100
Строка 272 = Строка 242 × Строка 262 / 100
Строка 273 = Строка 243 × Строка 263 / 100
Продолжая пример при ставке 15%:
Строка 270: 200 000 × 15% = 30 000
Строка 271: 1 000 000 × 15% = 150 000
Строка 272: 1 700 000 × 15% = 255 000
Строка 273: 2 500 000 × 15% = 375 000
Минимальный налог — ключевое понятие для УСН "Доходы минус расходы". Он рассчитывается как 1% от годовых доходов без учета расходов:
Минимальный налог = Строка 213 × 1%
По итогам года необходимо сравнить две величины:
Налог, исчисленный в обычном порядке (строка 273)
Минимальный налог (строка 280)
К уплате подлежит большая из этих сумм.
Продолжая пример:
Минимальный налог: 11 600 000 × 1% = 116 000
Обычный налог: 375 000
Поскольку 375 000 > 116 000, к уплате подлежит налог, рассчитанный в обычном порядке — 375 000 рублей.
Если минимальный налог оказался больше обычного налога, разница между ними может быть включена в расходы следующего налогового периода или увеличить сумму убытка, переносимого на будущее.
Раздел 1.2 заполняется на основе данных из раздела 2.2 и содержит итоговые суммы к уплате или уменьшению.
Строка 010 — код муниципального образования. Заполняется обязательно.
Строки 030, 060, 090 — заполняются только при смене места нахождения (жительства) в течение года. Если адрес не менялся, ставятся прочерки.
Строка 020 = Строка 270 раздела 2.2
Это авансовый платеж к уплате по итогам первого квартала.
Продолжая пример:
Строка 020: 30 000 рублей
Строки 040 и 070 заполняются, если нужно доплатить налог.
Строки 050 и 080 заполняются, если образовалась переплата.
Строка 040 (или 050) = Строка 271 раздела 2.2 - Строка 020
Строка 070 (или 080) = Строка 272 раздела 2.2 - Строка 020 - Строка 040 (или + Строка 050)
Если результат положительный — вписывается в строку 040 или 070 как сумма к доплате.
Если отрицательный — вписывается по модулю в строку 050 или 080 как сумма к уменьшению.
Пример:
За полугодие: 150 000 - 30 000 = 120 000 → Строка 040: 120 000
За 9 месяцев: 255 000 - 30 000 - 120 000 = 105 000 → Строка 070: 105 000
По итогам года заполняется одна из трех строк в зависимости от ситуации:
Строка 100 — налог к доплате, если обычный налог больше минимального и больше уплаченных авансов.
Строка 110 — налог к уменьшению, если уплаченные авансы превысили как обычный, так и минимальный налог.
Строка 120 — минимальный налог к доплате, если он оказался больше обычного налога.
Расчет:
Если Строка 273 > Строка 280:
Строка 100 = Строка 273 - Сумма уплаченных авансов (если результат положительный)
Строка 110 = Сумма уплаченных авансов - Строка 273 (если результат положительный)
Если Строка 280 > Строка 273:
Строка 120 = Строка 280 - Сумма уплаченных авансов
Продолжая пример (обычный налог 375 000 больше минимального 116 000):
Уплачено авансов: 30 000 + 120 000 + 105 000 = 255 000
Строка 100: 375 000 - 255 000 = 120 000 рублей к доплате
Пример с минимальным налогом:
Доходы за год — 5 000 000, расходы — 4 950 000.
Налоговая база: 5 000 000 - 4 950 000 = 50 000
Обычный налог: 50 000 × 15% = 7 500
Минимальный налог: 5 000 000 × 1% = 50 000
Уплачено авансов в течение года: 15 000
Строка 120: 50 000 - 15 000 = 35 000 рублей к доплате
Перечень расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, установлен статьей 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым — можно учесть только те расходы, которые в нем прямо указаны.
Основные виды расходов:
Приобретение и создание основных средств и нематериальных активов — по мере ввода в эксплуатацию и оплаты.
Ремонт основных средств — включая текущий и капитальный ремонт.
Аренда — арендные платежи за помещения, оборудование, транспорт.
Материальные расходы — сырье, материалы, комплектующие, топливо.
Расходы на оплату труда — зарплата, премии, компенсации работникам.
Страховые взносы — за работников и за себя для ИП. Учитываются по мере уплаты.
Командировочные расходы — проезд, проживание, суточные в пределах норм.
Плата за бухгалтерские, юридические, консультационные услуги.
Расходы на связь — телефон, интернет, почта.
Канцелярские расходы.
Расходы на рекламу — с ограничениями для отдельных видов рекламы.
Проценты по кредитам и займам.
Налоги и сборы, уплачиваемые в рамках деятельности.
НДС по приобретенным товарам и услугам — для плательщиков НДС с 2025 года.
С 2026 года планируется переход к открытому перечню расходов — налогоплательщики смогут учитывать любые обоснованные затраты, необходимые для получения дохода, аналогично налогу на прибыль.
Убыток, полученный в одном налоговом периоде, можно переносить на будущие периоды в течение 10 лет. Это позволяет уменьшить налоговую базу в последующих прибыльных годах.
Правила переноса убытков:
Убыток учитывается в той очередности, в которой он получен — сначала убыток более раннего года, затем более позднего.
Нельзя переносить убыток назад — только вперед на будущие периоды.
Сумма убытка к переносу не может превышать налоговую базу текущего года.
Разница между минимальным налогом и обычным налогом также может увеличить сумму убытка к переносу.
Пример:
2023 год: убыток 300 000 рублей.
2024 год: убыток 200 000 рублей.
2025 год: налоговая база до вычета убытков — 700 000 рублей.
В 2025 году можно учесть оба убытка:
Налоговая база: 700 000 - 300 000 (убыток 2023) - 200 000 (убыток 2024) = 200 000
Налог: 200 000 × 15% = 30 000
Если бы налоговая база составила только 400 000, можно было бы учесть убыток 2023 года полностью (300 000) и частично убыток 2024 года (100 000).
Включение в расходы затрат, не предусмотренных статьей 346.16 НК РФ. Например, представительские расходы, штрафы и пени, расходы на добровольное страхование, не соответствующее требованиям закона.
Учет расходов без документального подтверждения. Без договора, акта, накладной или чека расход не принимается, даже если он есть в перечне.
Признание расходов до их фактической оплаты. На УСН действует кассовый метод — расход учитывается только после оплаты.
Неправильный расчет минимального налога. Минимальный налог всегда рассчитывается от доходов (строка 213), а не от налоговой базы.
Ошибки в переносе убытков. Пытаются учесть убыток текущего года при расчете авансовых платежей — это невозможно, убыток учитывается только по итогам года и переносится на будущее.
Забывают сравнить обычный налог с минимальным. По итогам года необходимо обязательно произвести сравнение и уплатить большую сумму.
Неправильное округление. Все суммы указываются в полных рублях — значения менее 50 копеек отбрасываются, 50 копеек и более округляются до рубля.
Несоответствие данных декларации и КУДиР. Суммы доходов и расходов должны совпадать с итогами Книги учета доходов и расходов.
Индивидуальные предприниматели на УСН "Доходы минус расходы" включают страховые взносы за себя в состав расходов:
Фиксированные взносы — 53 658 рублей за 2025 год.
Дополнительный взнос 1% с доходов свыше 300 000 рублей.
С 2025 года ИП могут учитывать взносы, которые подлежат уплате в налоговом периоде, независимо от факта уплаты. То есть дополнительный взнос 1%, который должен быть уплачен до 1 июля следующего года, можно включить в расходы текущего года.
Важное изменение с 2026 года: дополнительный взнос 1% для ИП на УСН "Доходы минус расходы" планируется рассчитывать не от доходов, а от разницы между доходами и расходами. Это значительно снизит размер взноса для большинства предпринимателей.
Пример:
Доходы ИП за 2026 год — 3 000 000 рублей.
Расходы — 2 400 000 рублей.
По новым правилам дополнительный взнос:
(3 000 000 - 2 400 000 - 300 000) × 1% = 3 000 рублей
По старым правилам было бы:
(3 000 000 - 300 000) × 1% = 27 000 рублей
Перед подачей декларации проверьте:
Соответствие сумм доходов и расходов данным КУДиР.
Правильность расчета налоговой базы — доходы минус расходы минус убыток прошлых лет.
Корректность расчета минимального налога — 1% от строки 213.
Сравнение обычного налога (строка 273) с минимальным (строка 280) и заполнение правильной строки в разделе 1.2.
Правильность переноса данных из раздела 2.2 в раздел 1.2.
Корректность учета авансовых платежей при расчете доплаты.
Наличие подписи на титульном листе и в разделах 1.2 и 2.2.
Правильность нумерации страниц.
Многие бухгалтерские программы имеют встроенную проверку контрольных соотношений для декларации УСН, которая помогает выявить ошибки до отправки в налоговую.
Мы не можем гарантировать вам стабильную и корректную работу нашего сервиса, поэтому предлагаем установить один из следующих браузеров:
Для установки браузера перейдите по одной из ссылок выше на официальную страницу производителя и нажмите на соответсвующую кнопку, сохранение и установка начнётся автоматически.
Ваш браузер блокирует использование Cookies. Для продолжения работы с сервисом, пожалуйста, активируйте Cookies и перезагрузите страницу.
Узнать, что такое Cookies, и как их включить в своем браузере, можно по ссылкам: