Минимальный налог по УСН «Доходы минус расходы»: расчёт, строка 280 и порядок уплаты

1. Когда нужно платить минимальный налог

Минимальный налог платят, если выполняется условие:

Рассчитанный налог \< 1% × Годовые доходы

Это означает: по итогам года вы сравниваете два числа — налог, рассчитанный как (Доходы − Расходы) × 15%, и минимальный налог 1% от доходов. Платите то, что больше.

Чаще всего минимальный налог возникает в двух ситуациях:

• Убыточный год: расходы превысили доходы, налоговая база отрицательная, рассчитанный налог = 0.
• Очень низкая маржинальность: рентабельность менее 6,67% (при ставке 15%). Например, доход 1 000 000 ₽, расходы 940 000 ₽, налог = 9 000 ₽, а минимальный = 10 000 ₽ — платить 10 000 ₽.

Основание: п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

2. Где минимальный налог отражается в декларации

Минимальный налог рассчитывается и отражается в разделе 2.2 декларации:

• Строка 280 — сумма минимального налога за год (1% × строка 213\)

Строка 280 заполняется всегда — независимо от того, будете ли вы фактически платить минимальный налог. Это расчётная строка: в ней показывается сумма, с которой вы сравниваете обычный налог.

В разделе 1.2 декларации по итогам сравнения заполняется либо строка 100 (налог к доплате) или 110 (к уменьшению) — с учётом того, какой из двух налогов подлежит уплате.

4. Пример расчёта минимального налога

Галина — ИП на УСН «Доходы минус расходы», ставка 15%. За 2025 год: доходы — 2 000 000 ₽, расходы — 1 950 000 ₽.

Обычный налог: (2 000 000 − 1 950 000\) × 15% = 50 000 × 15% = 7 500 ₽. Минимальный налог: 2 000 000 × 1% = 20 000 ₽.

Поскольку 7 500 \< 20 000, Галина платит минимальный налог — 20 000 ₽.

В декларации: строка 280 = 20 000 ₽. Разница между минимальным и обычным налогом (20 000 − 7 500 = 12 500 ₽) — это разница, которую Галина не сможет вычесть в текущем году, но сможет включить в расходы следующего года.

5. Авансы при уплате минимального налога

Авансы, уплаченные в течение года, засчитываются в счёт минимального налога. Если сумма авансов превысила минимальный налог — переплата остаётся на ЕНС и зачтётся в следующих периодах.

Если авансы меньше минимального налога — доплатите разницу до 28 марта (ООО) или 28 апреля (ИП) следующего года.

6. Разница между минимальным и обычным налогом — в расходы

Сумму, на которую минимальный налог превысил обычный рассчитанный налог, можно включить в расходы следующего налогового периода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В нашем примере: Галина включит 12 500 ₽ в расходы 2026 года.

7. Частые вопросы

Нужно ли платить минимальный налог, если в году вообще не было доходов? Если доходов нет совсем — 1% от нуля тоже равен нулю. Минимальный налог не возникает, подаётся нулевая декларация.

Платят ли авансы исходя из минимального налога? Нет. Авансы платятся исходя из реальной налоговой базы (Доходы − Расходы) × 15%, без учёта минимального налога. Минимальный налог сравнивается с обычным только по итогам года.

Если применяется убыток прошлых лет, уменьшается ли на него минимальный налог? Нет. Минимальный налог рассчитывается только от доходов — 1% без всяких вычетов убытков. Убытки прошлых лет уменьшают только обычную налоговую базу. Минимальный налог не уменьшается ни на убытки, ни на авансы при расчёте.

8. Что ещё нужно знать

• Декларация УСН в 2026 году: полное руководство