Раздел 3 декларации по УСН: кто заполняет, какие коды использовать и как отражать целевые средства

1. Кто обязан заполнять раздел 3

Раздел 3 заполняют налогоплательщики на УСН, которые в отчётном году получали:

• Целевое финансирование (государственные субсидии, гранты по ст. 251 НК РФ)
• Целевые поступления на содержание НКО и ведение уставной деятельности
• Взносы членов НКО, ТСЖ, СНТ, кооперативов
• Пожертвования в пользу НКО
• Средства на капитальный ремонт МКД

Коммерческие ООО и ИП, которые работают только с обычной выручкой, раздел 3 не заполняют — он остаётся пустым.

2. Структура раздела 3: что отражается в каждой графе

Раздел 3 содержит 7 граф. Каждая строка соответствует отдельному виду или отдельному поступлению целевых средств.

Графа 1 — код вида поступлений. Числовой код из приложения № 6 к Порядку заполнения декларации (приказ ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@). Коды подразделяются на группы:

• 010–111 — средства целевого финансирования (гранты, бюджетные субсидии)
• 112 — средства собственников МКД, поступившие управляющим организациям, ТСЖ, ЖСК, ЖК
• 120–324 — целевые поступления на содержание НКО и ведение уставной деятельности (в т.ч. членские взносы — код 120, пожертвования — код 121\)
• 400–500 — средства, полученные в рамках благотворительной деятельности

Графа 2 — дата получения средств (заполняется, если для средств установлен срок использования — например, по условиям гранта или субсидии).

Графа 3 — сумма поступления. Здесь отражается вся сумма целевых средств, полученных в отчётном году по данному виду.

Графа 4 — использовано по назначению. Сумма, которая фактически израсходована на цели, для которых выделены средства, — в отчётном году.

Графа 5 — срок использования. Последний день срока, до которого средства должны быть использованы (если срок установлен).

Графа 6 — сумма, срок использования которой не истёк. Сумма, которую ещё не потратили, но срок использования ещё не вышел.

Графа 7 — использовано не по назначению или не использовано в срок. Если средства израсходованы на другие цели или не использованы до окончания срока — они отражаются здесь и включаются в доходы.

3. Особенности для ТСЖ и управляющих организаций

ТСЖ и управляющие компании, работающие на УСН, отражают в разделе 3 по коду 112 средства, которые собственники квартир перечисляют на оплату жилищно-коммунальных услуг и содержание общего имущества.

Средства за коммунальные услуги (вода, газ, электричество), которые ТСЖ лишь транзитом перечисляет поставщикам, — это не доход ТСЖ. Они не попадают ни в раздел 3, ни в доходы по разделу 2.1.1 или 2.2.

Средства на капитальный ремонт, если ТСЖ выступает владельцем специального счёта, учитываются отдельно по коду 117.

4. Особенности для СНТ и кооперативов

Членские взносы в СНТ (садовое некоммерческое товарищество) и других кооперативах отражаются в разделе 3 по коду 120 как целевые поступления на содержание НКО. Эти средства не являются доходом для целей УСН и в налоговую базу не включаются — при условии, что они расходуются строго по уставным целям.

Взносы, использованные не по назначению или накопленные и не израсходованные после истечения установленного срока, попадают в графу 7 и становятся налогооблагаемым доходом.

5. Особенности для НКО

Некоммерческие организации используют весь диапазон кодов 120–324. Наиболее распространены:

• 120 — членские и вступительные взносы
• 121 — пожертвования физических и юридических лиц
• 123 — взносы учредителей НКО
• 324 — средства, перечисленные в рамках программ государственной поддержки

НКО должна вести раздельный учёт целевых и нецелевых поступлений. Если НКО ведёт предпринимательскую деятельность, доходы от неё отражаются в разделах 2.1.1 или 2.2, а не в разделе 3.

6. Итоговые строки раздела 3

В конце раздела 3 есть строки «Итого по отчёту»:

• Строка для суммы всех целевых средств (сумма графы 3\)
• Строка для суммы использованных по назначению (сумма графы 4\)
• Строка для суммы не использованных / использованных не по назначению (сумма графы 7\)

Сумма в последней итоговой строке должна совпасть с доходом, который вы включили в налоговую базу как нецелевое использование.

7. Частые вопросы

Если в году не было целевых поступлений — нужно ли всё равно сдавать раздел 3? Нет. Если организация или ИП не получали целевого финансирования, раздел 3 в состав декларации не включается. Прочерки в нём ставить не нужно.

Нужно ли ТСЖ отражать в разделе 3 взносы на текущий ремонт? Взносы на текущий ремонт общего имущества, формирующие резервный фонд ТСЖ, отражаются в разделе 3 по коду 112, если они поступают от собственников на целевое использование. Если расходование этих средств не ограничено сроком — графы 2 и 5 не заполняются.

Что делать, если по итогам года остались неизрасходованные целевые средства, но срок использования ещё не истёк? Они отражаются в графе 6 как «суммы, срок использования которых не истёк». В налоговую базу не включаются и налогом не облагаются. В следующем году эти средства снова появятся в раздела 3 — уже как переходящие.

Какой код использовать для государственной субсидии малому бизнесу? Субсидии из бюджета на развитие бизнеса обычно квалифицируются по кодам группы 010–111 в зависимости от конкретного основания. Если субсидия выдана как грант — код 010 (для грантов Правительства РФ) или смежные. Если на иных основаниях — уточните код в тексте постановления, которым назначена субсидия: там обычно указана её квалификация.

8. Что ещё нужно знать

• Декларация УСН в 2026 году: полное руководство