Как отразить страховые взносы в декларации по УСН: строки и правила для разных объектов

1. Два способа учесть взносы: вычет или расход

То, как взносы попадают в декларацию, зависит от выбранного объекта налогообложения.

На УСН «Доходы» (ставка 6%) взносы уменьшают сам налог — это налоговый вычет. Вы считаете налог со всех доходов, а потом вычитаете из него уплаченные взносы. Взносы не уменьшают налоговую базу — они напрямую снижают итоговую сумму налога к уплате.

На УСН «Доходы минус расходы» (ставка 15%) взносы включаются в расходы и уменьшают налоговую базу. Никакого отдельного вычета нет — взносы просто входят в перечень расходов согласно ст. 346.16 НК РФ. Из-за ставки 15% реальная экономия составит 15 копеек с каждого рубля взносов, а не рубль за рубль, как при вычете.

2. Строки декларации для взносов на УСН «Доходы» (раздел 2.1.1)

Взносы в разделе 2.1.1 декларации отражаются нарастающим итогом с начала года — так же, как и доходы.

Строки 140–143 — основной блок:

• Строка 140 — взносы, уменьшающие аванс за I квартал (с 1 января по 31 марта)
• Строка 141 — взносы нарастающим итогом за полугодие (с 1 января по 30 июня)
• Строка 142 — нарастающим итогом за 9 месяцев (с 1 января по 30 сентября)
• Строка 143 — нарастающим итогом за весь год (с 1 января по 31 декабря)

Сумма в каждой строке — это не то, что реально уплачено в квартале, а накопленная сумма с начала года. В строку 143 попадает весь объём взносов, учтённых за год.

Строка 150 — только для ИП (появилась в форме декларации за 2025 год). ИП отдельно выделяет итоговую сумму фиксированных взносов за себя за весь год. Дополнительный взнос 1% детализируется в строках 160, 161 и 162. Эти строки заполняет только ИП. Организации строки 150 и 160–162 не заполняют.

3. Лимит вычета: сколько можно вычесть

Здесь ключевой момент — наличие или отсутствие наёмных работников.

ИП без работников уменьшают налог на взносы без ограничений — вплоть до нуля. Если взносы за год превышают начисленный налог, налог обнуляется, но остаток взносов не переносится на следующий год и не возвращается.

Пример. Анастасия — ИП без работников на УСН «Доходы». Доход за год — 800 000 ₽. Налог: 800 000 × 6% = 48 000 ₽. Фиксированные взносы за 2025 год — 53 658 ₽. Поскольку взносы превышают налог, строка 143 будет равна 48 000 ₽ (нельзя вычесть больше, чем начислено). Налог к уплате — 0 ₽.

ИП с работниками и ООО могут уменьшить налог не более чем на 50% от начисленной суммы. Ограничение установлено п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Пример 2. Максим — ИП с одним сотрудником на УСН «Доходы». Доход — 2 000 000 ₽. Налог: 2 000 000 × 6% = 120 000 ₽. Взносы за работника и за себя — 80 000 ₽. Лимит вычета — 50% от 120 000 = 60 000 ₽. В строке 143 Максим укажет 60 000 ₽. Налог к уплате: 120 000 − 60 000 = 60 000 ₽.

Признак наличия работников в декларации отражается в строке 102 раздела 2.1.1: код «1» означает «с работниками», код «2» — «без работников». Именно от этого кода зависит, применяет ли программа ограничение в 50% при проверке строк 140–143.

4. Взносы на УСН «Доходы минус расходы» (раздел 2.2)

На этом объекте взносы попадают в расходы, а не в отдельный вычет. В разделе 2.2 декларации они не выделяются отдельной строкой — входят в общую сумму расходов по строкам 220–223 (нарастающим итогом за каждый период).

Включать можно взносы, которые фактически уплачены в отчётном периоде. Начисленные, но не уплаченные взносы в расходы не принимаются (ст. 346.17 НК РФ). Поэтому важно платить взносы в течение года — иначе при расчёте авансов они не попадут в расходы.

Страховые взносы за работников включаются в расходы в полном объёме без каких-либо ограничений.

5. Фиксированные взносы ИП: особый порядок учёта

С 2023 года действует право уменьшать авансы на фиксированные взносы ИП до их фактической уплаты — но только на объекте «Доходы». В декларации это отражается в строках 140–143 нарастающим итогом за те периоды, в которых взносы были учтены при расчёте авансов.

Если ИП заявил вычет по взносам в уведомлении о снижении аванса — в декларации он должен отразить те же суммы. Расхождение с уведомлением вызовет вопросы при камеральной проверке.

6. Частые вопросы

Можно ли включить в вычет взносы, которые я заплатил авансом за следующий год? По общему правилу — нет. В вычет (строки 140–143) принимаются взносы, относящиеся к текущему налоговому периоду. Взносы, добровольно уплаченные авансом за следующий год, учитываются в том году, к которому они относятся. Исключение — фиксированные взносы ИП: их можно учитывать до фактической уплаты, если уменьшение аванса заявлено в уведомлении.

Что указывать в строке 143, если весь год был убыток на УСН «Доходы»? На УСН «Доходы» убытков не бывает — налоговая база всегда равна доходам, не меньше нуля. Если доходов не было, строка 130 (налог) равна нулю, а строка 143 тоже будет нулевой — вычитать не из чего. Взносы, уплаченные в «нулевой» год, на следующий год не переносятся.

Нужно ли прикладывать документы, подтверждающие уплату взносов? Нет, никаких приложений к декларации нет. Данные об уплаченных взносах налоговая сверяет с информацией СФР (Социального фонда России). Если суммы в строках 140–143 не совпадут с данными СФР, придёт требование о пояснениях.

7. Что ещё нужно знать

• Авансовые платежи по УСН: расчёт, сроки и уведомления
• Декларация УСН в 2026 году: полное руководство