Как отразить страховые взносы в декларации по УСН: строки и правила для разных объектов

1. Два способа учесть взносы: вычет или расход

То, как взносы попадают в декларацию, зависит от выбранного объекта налогообложения.

На УСН «Доходы» (ставка 6%) взносы уменьшают сам налог — это налоговый вычет. Вы считаете налог со всех доходов, а потом вычитаете из него уплаченные взносы. Взносы не уменьшают налоговую базу — они напрямую снижают итоговую сумму налога к уплате.

На УСН «Доходы минус расходы» (ставка 15%) взносы включаются в расходы и уменьшают налоговую базу. Никакого отдельного вычета нет — взносы просто входят в перечень расходов согласно ст. 346.16 НК РФ. Из-за ставки 15% реальная экономия составит 15 копеек с каждого рубля взносов, а не рубль за рубль, как при вычете.

2. Строки декларации для взносов на УСН «Доходы» (раздел 2.1.1)

Взносы в разделе 2.1.1 декларации отражаются нарастающим итогом с начала года — так же, как и доходы.

Строки 140–143 — основной блок:

• Строка 140 — взносы, уменьшающие аванс за I квартал (с 1 января по 31 марта)
• Строка 141 — взносы нарастающим итогом за полугодие (с 1 января по 30 июня)
• Строка 142 — нарастающим итогом за 9 месяцев (с 1 января по 30 сентября)
• Строка 143 — нарастающим итогом за весь год (с 1 января по 31 декабря)

Сумма в каждой строке — это не то, что реально уплачено в квартале, а накопленная сумма с начала года. В строку 143 попадает весь объём взносов, учтённых за год.

Строки 150–153 — только для ИП (появились в форме декларации за 2025–2026 годы). В них ИП отдельно выделяет из строк 140–143 сумму фиксированных взносов за себя. Эти строки заполняет только ИП без работников или ИП, применяющий пониженный налог по особым основаниям. Организации строки 150–153 не заполняют.

3. Лимит вычета: сколько можно вычесть

Здесь ключевой момент — наличие или отсутствие наёмных работников.

ИП без работников уменьшают налог на взносы без ограничений — вплоть до нуля. Если взносы за год превышают начисленный налог, налог обнуляется, но остаток взносов не переносится на следующий год и не возвращается.

ИП с работниками и ООО могут уменьшить налог не более чем на 50% от начисленной суммы. Ограничение установлено п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Признак наличия работников в декларации отражается в строке 102 раздела 2.1.1: код «1» означает «с работниками», код «2» — «без работников». Именно от этого кода зависит, применяет ли программа ограничение в 50% при проверке строк 140–143.

Пример. Анастасия — ИП без работников на УСН «Доходы». Доход за год — 800 000 ₽. Налог: 800 000 × 6% = 48 000 ₽. Фиксированные взносы за 2026 год — 53 658 ₽. Поскольку взносы превышают налог, строка 143 будет равна 48 000 ₽ (нельзя вычесть больше, чем начислено). Налог к уплате — 0 ₽.

Пример. Максим — ИП с одним сотрудником на УСН «Доходы». Доход — 2 000 000 ₽. Налог: 2 000 000 × 6% = 120 000 ₽. Взносы за работника и за себя — 80 000 ₽. Лимит вычета — 50% от 120 000 = 60 000 ₽. В строке 143 Максим укажет 60 000 ₽. Налог к уплате: 120 000 − 60 000 = 60 000 ₽.

4. Взносы на УСН «Доходы минус расходы» (раздел 2.2)

На этом объекте взносы попадают в расходы, а не в отдельный вычет. В разделе 2.2 декларации они не выделяются отдельной строкой — входят в общую сумму расходов по строкам 220–223 (нарастающим итогом за каждый период).

Включать можно взносы, которые фактически уплачены в отчётном периоде. Начисленные, но не уплаченные взносы в расходы не принимаются (ст. 346.17 НК РФ). Поэтому важно платить взносы в течение года — иначе при расчёте авансов они не попадут в расходы.

Страховые взносы за работников включаются в расходы в полном объёме без каких-либо ограничений.

5. Фиксированные взносы ИП: особый порядок учёта

С 2023 года действует право уменьшать авансы на фиксированные взносы ИП до их фактической уплаты — но только на объекте «Доходы». В декларации это отражается в строках 140–143 нарастающим итогом за те периоды, в которых взносы были учтены при расчёте авансов.

Если ИП заявил вычет по взносам в уведомлении о снижении аванса — в декларации он должен отразить те же суммы. Расхождение с уведомлением вызовет вопросы при камеральной проверке.

6. Частые вопросы

Можно ли включить в вычет взносы, которые я заплатил авансом за следующий год? По общему правилу — нет. В вычет (строки 140–143) принимаются взносы, относящиеся к текущему налоговому периоду. Взносы, добровольно уплаченные авансом за следующий год, учитываются в том году, к которому они относятся. Исключение — фиксированные взносы ИП: их можно учитывать до фактической уплаты, если уменьшение аванса заявлено в уведомлении.

Что указывать в строке 143, если весь год был убыток на УСН «Доходы»? На УСН «Доходы» убытков не бывает — налоговая база всегда равна доходам, не меньше нуля. Если доходов не было, строка 130 (налог) равна нулю, а строка 143 тоже будет нулевой — вычитать не из чего. Взносы, уплаченные в «нулевой» год, на следующий год не переносятся.

Нужно ли прикладывать документы, подтверждающие уплату взносов? Нет, никаких приложений к декларации нет. Данные об уплаченных взносах налоговая сверяет с информацией СФР (Социального фонда России). Если суммы в строках 140–143 не совпадут с данными СФР, придёт требование о пояснениях.

7. Что ещё нужно знать

• Авансовые платежи по УСН: расчёт, сроки и уведомления
• Декларация УСН в 2026 году: полное руководство